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高?蒲薪(jīng)費審計思路與方法研究

發(fā)布時(shí)間:2024/3/19 10:02:00

 

高校是國家人才培養的搖籃,教學(xué)和科研是高校培養新型人才的兩大支柱。作為高校的基本職能之一,科研可以提升教學(xué)水平、完善高校建設、促進(jìn)科技創(chuàng )新。但隨著(zhù)高?蒲薪(jīng)費投入的增加,其審計難度也隨之增加。內部審計機構如何發(fā)揮科研經(jīng)費管理活動(dòng)監管職能,以審促管、以審促效,對優(yōu)化科研經(jīng)費投向投量、完善科研經(jīng)費管理管控具有重要意義;诖,筆者結合審計實(shí)踐,提出科研經(jīng)費“三查、四審、五看”審計方法,供審計人員參考。

 一、科研經(jīng)費審計的意義

一是完善科研經(jīng)費管理。當前,部分高?蒲薪(jīng)費管理現狀不容樂(lè )觀(guān),主要表現在課題組職責不明晰,高校對科研經(jīng)費的重視和管理力度不夠,沒(méi)有形成課題組和高校共同研究的良好局面。加強高?蒲薪(jīng)費審計,能夠對高?蒲薪(jīng)費的使用形成強有力的監督,促進(jìn)高校根據國家出臺的相關(guān)經(jīng)費管理辦法,制定符合自身特點(diǎn)的科研經(jīng)費管理制度,以提高科研經(jīng)費管理水平。

二是提升經(jīng)費使用效益。近年來(lái),國家對高?蒲械慕(jīng)費投入日益加大,作為高?蒲许椖康慕(jīng)費來(lái)源,科研經(jīng)費收支在高校財務(wù)收支中的地位越來(lái)越突出。與此同時(shí),高?蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展仍受到經(jīng)費分配不均、經(jīng)費體量不足、利用不到位的困擾,導致投入與產(chǎn)出不成正比。為此,在科研經(jīng)費投入增加有限的情況下,內部審計機構要充分發(fā)揮在科研經(jīng)費管理活動(dòng)中的監管職能,以審促管、以審促效,通過(guò)審計,優(yōu)化科研經(jīng)費的投向投量,控制和減少不合理支出,探究和預判應重點(diǎn)保障的方向,切實(shí)發(fā)揮好科研經(jīng)費的保障和激勵作用,為科研項目的順利實(shí)施奠定基礎,為科研成果的推廣應用提供保障,從而提升科研經(jīng)費的使用效益。

三是促進(jìn)科研提質(zhì)增效。通過(guò)審計,可以實(shí)現對科研項目的全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤,及時(shí)掌握科研經(jīng)費在立項、實(shí)施、結題等不同階段的管理和使用情況,從而發(fā)現問(wèn)題、找出原因,督促科研人員合理、合規使用科研經(jīng)費,實(shí)時(shí)摸清項目任務(wù)的完成情況,會(huì )同計劃審批部門(mén)加強對項目任務(wù)完成情況的督導與管理,推動(dòng)科研任務(wù)合規、合法、高效地如期完成。

二、科研經(jīng)費管理的現狀

科研經(jīng)費管理復雜。一方面是科研經(jīng)費來(lái)源多元化。按照來(lái)源劃分,科研項目可劃分為縱向項目、橫向項目及高校自主立項項目,不同來(lái)源的項目對科研經(jīng)費的使用標準和政策規定也存在區別,使得經(jīng)費管理難度加大。按受托關(guān)系劃分,科研項目可劃分為國家級項目、省部級項目及校級項目。受托關(guān)系的層次多,加大了科研項目管理的復雜性。另一方面是科研經(jīng)費使用專(zhuān)業(yè)化?蒲许椖款I(lǐng)域專(zhuān)業(yè)性強,對專(zhuān)業(yè)技術(shù)、信息能力、學(xué)術(shù)素養要求較高,也給科研經(jīng)費的管理帶來(lái)了不少阻力和困難。必須把科學(xué)研究事項與財務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來(lái)、把科學(xué)研究?jì)r(jià)值與科研經(jīng)費投向結合起來(lái),才能更好地實(shí)現對科研經(jīng)費的有效管理。

三、科研經(jīng)費審計的常見(jiàn)問(wèn)題

科研立項階段。審計實(shí)踐中發(fā)現,在科研項目立項階段,課題組可能存在偽造申報材料、虛假立項、虛報預算、變通開(kāi)支名目、隨意調整項目預算、同一實(shí)質(zhì)性項目重復立項等行為,通過(guò)偽造或變造項目申報書(shū)達到立項目的,這為實(shí)現套取科研經(jīng)費的目的埋下隱患。

科研實(shí)施階段。一是課題組可能存在擅自改變預算項目、擴大開(kāi)支范圍甚至揮霍、浪費科研經(jīng)費的現象,或未按照開(kāi)支名目和預算范圍報銷(xiāo)相關(guān)費用,專(zhuān)項資金未專(zhuān)款專(zhuān)用。二是課題組可能存在以科研協(xié)作為由私設“小金庫”的情況,通過(guò)與外協(xié)單位的虛假業(yè)務(wù)合作套取科研經(jīng)費,或與外協(xié)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,兼職取酬騙取科研經(jīng)費。三是課題組可能存在未及時(shí)將科研活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)自制、外購等方式取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入高校統一管理或按合同規定處理的情形,或是未按規定招標采購,存在圍標、串標牟取利益行為。

結題驗收階段。項目結題后,結余經(jīng)費管理不規范、上繳不及時(shí),結題仍開(kāi)支、報銷(xiāo)現象屢見(jiàn)不鮮。同時(shí),為防止結余經(jīng)費被收回,課題組變通性消費、違規性報銷(xiāo)現象層出不窮;為最大限度利用科研成果牟取私利,轉讓科研成果、授權他人占有科研成果、許可他人使用科研成果、與他人共同實(shí)施轉化科研成果現象時(shí)有發(fā)生;科研項目實(shí)施內容與任務(wù)書(shū)不符,項目驗收未達到預期效益,科研成果效益、經(jīng)費使用效率未較好實(shí)現。

四、科研經(jīng)費審計的基本策略

明確審計路徑。結合審前調查結果,制定科研經(jīng)費審計路徑,包括審計對象、審計資料、審計思路、審計步驟、審計方法、審計法規等。緊密結合高?蒲袠I(yè)務(wù)信息、經(jīng)費信息,通盤(pán)考慮、有序推進(jìn),樹(shù)立一體化的發(fā)散性思維。通過(guò)審計路徑的優(yōu)化,使審計人員迅速了解科研經(jīng)費審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn),快速掌握科研經(jīng)費審計的方式方法。 轉變審計理念。堅持審改結合,促進(jìn)規范管理。堅持將揭示科研問(wèn)題、規范科研管理、促進(jìn)科研改革一體推進(jìn),深入剖析高?蒲薪(jīng)費管理問(wèn)題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞,使審計建議具有較強的針對性和可操作性,促進(jìn)被審計單位舉一反三,完善制度、加強管理、深化改革,做到既重事后“治已病”,更重事前“防未病”,既形成震懾、管住當下,又觸動(dòng)根本、見(jiàn)效長(cháng)遠。

五、科研經(jīng)費審計的具體方法

(一)查預算決算 , 嚴把科研項目“入關(guān)口” 一查預算編制。檢查立項資料是否真實(shí)完整可靠,有無(wú)虛假性、重復性、變相性立項;檢查預算編制是否合規合法合章,有無(wú)超標準、不全面、不完整問(wèn)題;檢查項目預算是否合理論證、評審,有無(wú)打招呼、做工作、講人情現象;檢查預算調整是否有理有據有節,有無(wú)禁止性、額外性、變相性支出;檢查配套經(jīng)費是否真正及時(shí)到位,有無(wú)不配套、不及時(shí)、不足額情況;檢查科研經(jīng)費是否專(zhuān)項專(zhuān)款專(zhuān)用,有無(wú)被侵占、截留或挪用等情形。 二查預算執行。查項目經(jīng)費預算收入執行情況,看經(jīng)費收入是否全部納入高校財務(wù)部門(mén)統一管理、統一核算,有無(wú)存在刻意脫離監管、游離邊緣現象; 查項目經(jīng)費預算支出執行情況,看經(jīng)費支出標準是否正確劃清界限、符合預算編制,有無(wú)存在擅自擴大支出范圍、提高開(kāi)支標準行為; 查科研項目任務(wù)完成情況 ,看科研項目是否按期完成、驗收程序是否合規、延期依據是否充分,有無(wú)擅自挪用或隨意開(kāi)支的現象。 三查經(jīng)費決算。關(guān)注突擊使用科研經(jīng)費現象,看經(jīng)費決算是否與經(jīng)費預算偏離,是否存在“集中性報銷(xiāo)、違規性開(kāi)支”問(wèn)題;關(guān)注項目經(jīng)費決算編制情況,看經(jīng)費決算是否與實(shí)際開(kāi)支相符,是否存在“臨時(shí)性調整、超標準開(kāi)支”問(wèn)題;關(guān)注結題項目經(jīng)費管理事項,看結題項目是否及時(shí)清賬結賬,是否存在“結題不結賬、結題仍開(kāi)支”問(wèn)題;關(guān)注科研成果運用管理情況,看科研成果是否達標屬實(shí),是否存在“質(zhì)量效果差、技術(shù)標準低”的問(wèn)題。

(二)審合同管理,嚴控項目合作“檢測口” 一審合同“要不要簽”,關(guān)注合同簽訂的必要性和可行性。檢查合同項目是否列入科研經(jīng)費預算;檢查課題組現有資源是否具備履行合同能力;檢查合同項目是否經(jīng)過(guò)可行性研究或項目評估;檢查與科研立項有關(guān)文件資料是否真實(shí)可靠;檢查合同標的是否能滿(mǎn)足課題組研究需求;檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了科研項目實(shí)際需要;檢查課題組成員是否存在人為主導或嚴重背離科研方向簽訂合同。 二審合同“跟誰(shuí)簽”,關(guān)注主體選擇的合理性和適當性。核查合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格的確定方式;核查合同簽約主體的資質(zhì)條件和履約能力;核查合同簽約主體與課題組成員或高校相關(guān)人員的關(guān)聯(lián)關(guān)系;核查合同簽約主體的資信狀況和守約情況;核查合同簽約主體與關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉分包情況。 三審合同“怎么簽”,關(guān)注合同條款的規范性和合法性。檢查合同形式和文本是否合法規范、合同條款和內容是否清晰全面,具體包括合同權利義務(wù)是否對等、標的名稱(chēng)是否規范、數量質(zhì)量是否符合、價(jià)款酬金是否適當、付款方式是否合理、違約責任是否明確并具有實(shí)際約束力。 四審合同“簽什么”,關(guān)注合同標的的真實(shí)性和效益性。盤(pán)點(diǎn)合同標的數量、盤(pán)查合同標的參數,看合同標的質(zhì)量標準是否得到全面、嚴格執行;檢查合同履行期限、核查標的交付方式,看合同約定條款是否照單、如期履行;核實(shí)合同標的使用情況、核驗合同標的效益價(jià)值,看合同標的是否促進(jìn)科研項目取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展、獲得階段性成果。

(三)看費用支出,嚴守科研經(jīng)費“出關(guān)口” 一看設備購置費。一是核實(shí)設備數量、規格型號,看是否切實(shí)進(jìn)行可行性論證,技術(shù)是否先進(jìn),有無(wú)設備積壓、所購非所用等浪費現象,檢查設備性能、系統運行,研判采購內容是否必須必要;二是查閱采購計劃、招標文件,看是否符合科研任務(wù)的需要,供應商的選擇是否客觀(guān)公正,分析采購方式、采購價(jià)格,研判采購招標是否合情合理;三是檢查入賬資料、后續支出資料,看賬實(shí)是否相符,科研儀器設備在內部調用或調往外部是否經(jīng)過(guò)報批,有無(wú)隨意占用、挪用的情況,詢(xún)問(wèn)經(jīng)辦人員、保管人員,研判設備管理是否合法合規。 三看外部協(xié)作費。一是對比外協(xié)合同與項目任務(wù)書(shū),研判外協(xié)費用必要性,找尋“虛假合同”線(xiàn)索;二是核實(shí)外協(xié)單位資質(zhì)與關(guān)聯(lián)方信息,研判外協(xié)單位可行性,找尋“層層轉包”線(xiàn)索;三是比較外協(xié)成果與預期效果,研判外協(xié)成果合理性,找尋“虛假外協(xié)”線(xiàn)索;四是跟蹤外協(xié)費用資金流向,研判外協(xié)經(jīng)費真實(shí)性,找尋“變相套現”線(xiàn)索。 四看會(huì )議、差旅、國際合作與交流費。一是查看會(huì )議審批單、呈批件、會(huì )議通知、會(huì )議簽到表、會(huì )議記錄、會(huì )議內容與成果等資料,搜集會(huì )議相關(guān)新聞報道、現場(chǎng)照片,關(guān)注會(huì )議費用發(fā)生真實(shí)性;二是查閱會(huì )議、差旅等事項交通費、住宿費、伙食費明細賬,對照相關(guān)標準核實(shí)各項費用明細,聚焦費用標準合規性;三是查實(shí)會(huì )議、差旅等事項內容,對比項目任務(wù)書(shū)、預算編制情況,著(zhù)眼費用事項與科研項目的相關(guān)性,看是否存在夾帶報銷(xiāo)、與科研項目無(wú)關(guān)的報銷(xiāo)內容。 五看勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費。一是抽查原始憑證,梳理科研項目、費用事項、發(fā)放時(shí)間、發(fā)放金額等信息,看是否與科研項目?jì)热、項目周期一致;二是對照費用標準,重新計算費用金額,看是否存在超標準發(fā)放勞務(wù)費情況 ;三是核實(shí)人員信息,梳理人員身份、人員關(guān)系、發(fā)放條件、績(jì)效獎金等信息,關(guān)注高額費用,審查通過(guò)勞務(wù)費套取資金的情形。(作者李馮坤、卜曉志、陳筱箬單位系中央軍委審計署合肥審計中心)(來(lái)源:江蘇省內部審計協(xié)會(huì ))